会計仙人虎の巻

外貨建債券、外貨建預金及び外貨建貸付金等の外貨建貨幣性資産(外貨建債券等という)の決済時の換算替えや決済に伴って生じる為替差額は、原則として、当期の為替差損益に計上します。 (外貨建取引等会計処理基準一2(1)(b)・一2(2)・一3
外貨建取引等会計処理基準の改訂に関する意見書二1(1))

ただし、外貨建金銭債権等を、それにより将来得られる外貨額を円転せずに有形固定資産等の非貨幣性資産の取得に再投資する目的で保有している場合で、下記の2点の要件をどちらも満たす場合は、換算差額を繰り延べて非貨幣性資産の取得価額に加減することができます。

上記の要件を満たさない場合は、外貨建債券等を一旦円転して、その円資金で外貨額の非貨幣性資産等を取得したものとみなされます。

そのため、外貨建債券等の決算時・決済時等に発生する換算差額は、発生した期の為替差損益として計上します。

(外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第24・67項
外貨建取引等会計処理基準の改訂に関する意見書二1(2))

下記では、外貨建債券等の回収により取得した外貨を非貨幣性資産等へ再投資する場合の会計処理について、具体例を使用してご紹介します。(参考：外貨建取引等の会計処理に関する実務指針設例10)

前提条件
A社は下記の条件でB社社債及び土地Xの取引を行った ・X1年4月1日にB社社債10,000USDを購入した ・X1年4月1日のUSDの為替相場は１USD＠100円であった ・B社社債の満期日はX2年1月31日である ・B社社債は取得当初より、償還額により土地X 　(販売価格10,000USD)を取得する目的で取得しており、 　 　その旨が取締役会議事録に記録されている ・X2年1月31日にB社社債が全額償還され、外貨建預金と 　した ・X2年1月31日のUSDの為替相場は１USD＠105円であった ・X2年3月31日のUSDの為替相場は１USD＠110円であった ・X2年5月31日に土地Xを10,000USDで購入し、保有して 　いた外貨建預金で支払った ・X2年5月31日のUSDの為替相場は１USD＠103円であった ・A社の決算日は3月31日

借方	貸方
満期保有目的債権　1,000千円※1	現金預金　1,000千円※1

借方	貸方
現金預金　1,050千円※2	満期保有目的債権　1,000千円※1 繰延ヘッジ損益　50千円※3

借方	貸方
現金預金　50千円※4	繰延ヘッジ損益　50千円※4

借方	貸方
繰延ヘッジ損益　70千円※5 土地　1,030千円※7 繰延ヘッジ損益　30千円※8	現金預金　70千円※5 現金預金　1,030千円※6 土地　30千円※8

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