会計仙人虎の巻

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所有権移転外ファイナンス・リース取引の会計処理(貸手/第1法)

貸手における所有権移転外ファイナンス・リース取引は、その経済的実態からリース物件の割賦販売取引、又は、リース物件の購入資金の貸付取引と同等とみなされ、下記の3つの方法いずれかにより会計処理を行います。(企業会計基準第13号リース取引に関する会計基準13項
リース取引に関する会計基準の適用指針120・122項)
【貸手における所有権移転外ファイナンス・リース取引の会計処理】

　　第1法：リース取引開始日に売上高と売上原価
　　　　を計上する方法

　　第2法：リース料受取時に売上高と売上原価を
　　　　計上する方法

　　第3法：売上高を計上せずに利息相当額を各期
　　　　へ配分する方法
第1法～第3法いずれの方法を採用したとしても、各会計期間に配分される利益の額は同一です。
所有権移転外ファイナンス・リース取引貸手の会計処理の総論については下記のページをご参照ください。
所有権移転外ファイナンス・リース取引の会計処理(貸手)
このページでは、所有権移転外ファイナンス・リース取引貸手の会計処理の、第1法のリース取引開始日に売上高と売上原価を計上する方法について、具体例を使用してご紹介します。(参考：リース取引に関する会計基準の適用指針【設例1-2】)
前提条件
A社は物件Xを下記の条件でB社へリースする契約を締結しました。
・所有権移転条項無し
・割安購入選択権無し
・リース物件は特別仕様ではない
・解約不能リース期間3年
・物件Xの購入価額は25,000千円
・リース料年額10,000千円(受取は1年ごとに後払),
　リース料総額30,000千円
・リース物件の経済的耐用年数5年
・貸手における物件Xの見積り残存価額はゼロ
・リース取引開始日はX1年4月1日
・A社の決算日は3月31日
【現在価値基準による判定】
(貸手の計算利子率の算定)
10,000千円÷(1+r)+10,000千円÷(1+r)^2+10,000千円÷(1+r)^3=25,000千円
r=9.70%

(リース料総額の現在価値)
10,000千円÷(1+0.097)+10,000千円÷(1+0.097)^2+10,000千円÷(1+0.097)^3=25,000千円
リース料総額の割引現在価値25,000千円÷現金販売価額25,000千円=100％≧90％

【経済的耐用年数基準による判定】
リース期間3年÷経済的耐用年数5年=60%＜75%

【リース取引の判定結果】
解約不能条件有のため、ノンキャンセラブルの要件を満たします。
経済的耐用年数基準では75%に満たないため要件を満たしませんが、現在価値基準が90%のためフルペイアウトの要件を満たします。
所有権移転条件、割安購入権なく、リース物件は特別仕様ではないため所有権移転外に該当します。
上記の結果により、当リース取引は所有権移転外ファイナンス・リース取引に該当すると判定されます。
【A社の会計処理】
① X1年4月1日(リース取引開始日)
借方 貸方
リース投資資産　30,000千円※1
売上原価　25,000千円※2 		売上高　30,000千円※1
買掛金　25,000千円※2
※1リース料総額
※2物件Xの購入価額
リース料総額を売上高に計上するとともに、リース物件の購入価額を売上原価として計上します。これにより当該リース取引で発生するリース利益が一旦全額収益として計上されます。
② X2年3月31日(第1回リース料受取日&決算日)
借方 貸方

現金預金　10,000千円※3
繰延リース
利益繰入　2,575千円※4 		リース
投資資産　10,000千円※3

繰延リース利益　2,575千円※4
※3受取リース料
※4リース利益総額(30,000千円-25,000千円=5,000千円)の
　　内翌期以降に帰属する金額(5,000千円-25,000千円
　　×9.7%)
受取リース料をリース債務の返済として現金預金で収受します。また、リース利益総額5,000千円の内、当期に帰属する利息相当額以外の金額を繰延リース利益として翌期以降に繰り延べます。
③ X3年3月31日(第2回リース料受取日&決算日)
借方 貸方

現金預金　10,000千円※3

繰延リース利益　1,690千円※5 		リース
投資資産　10,000千円※3
繰延リース
利益戻入益　1,690千円※5
※3受取リース料
※5繰延リース利益の内、当期に帰属する金額((25,000千円-
　　(10,000千円-(5,000千円-2,575千円)))×9.7%)
受取リース料をリース債務の返済として現金預金で収受するとともに、繰延リース利益残高の内、当期に帰属する部分を戻入れて利益として計上します。
④ X4年3月31日(第3回リース料受取日&決算日)
借方 貸方

現金預金　10,000千円※3

繰延リース利益　885千円※6 		リース
投資資産　10,000千円※3
繰延リース
利益戻入益　885千円※6
※3受取リース料
※6繰延リース利益の内、当期に帰属する金額((25,000千円-
　　(10,000千円-(5,000千円-2,575千円)+(10,000千円
　　-1,690千円)))×9.7%)
最終リース料受取日の仕訳を計上すると、リース投資資産及び繰延リース利益残高がゼロとなり、リース取引が完了します。
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