会計仙人虎の巻

法人が自社の役員・使用人を被保険者として個人年金保険を契約した場合の支払保険料の会計処理は、その年金及び保険金の受取人が誰かによって異なります。

年金の受取人が法人であり、死亡保険金の受取人が被保険者である役員・使用人の遺族である場合は、支払った保険料の90%を保険積立金等で資産計上し、残りの10%を期間の経過に応じて福利厚生費等で損金計上します。

ただし損金計上する部分について、特定の役員または部課長その他特定の使用人のみを被保険者としている場合には、その役員・使用人の給与として計上します。

特定の役員または部課長その他特定の使用人のみを被保険者とした加入でないことを『普遍的加入』といいます。

普遍的加入の詳細な要件については、下記のページをご参照下さい。
保険契約における普遍的加入とは 【参考文献】
山本英生(2019)『「通達」から読み解く保険税務/第2章⒑』税務研究会出版局
法人が契約する個人年金保険に係る法人税の取扱いについて(直審4-19)

下記では、年金受取人が法人・死亡時保険金受取人が被保険者の遺族の場合の個人年金保険の会計処理を、具体例を使用してご紹介します。 【参考文献】
山本英生(2019)『「通達」から読み解く保険税務/第2章⒑(2)③』税務研究会出版局

前提条件
A社は全従業員を対象に、下記の条件で個人年金保険を契約した。 ・X0年4月1日に保険契約を開始した ・X1年3月31日に、X0年4月1日~X1年3月31日分の保険料 　100千円を支払った ・年金の受取人は法人である ・死亡時保険金受取人は被保険者の遺族である

借方	貸方
保険積立金　90千円※2 福利厚生費　10千円※3	現金預金　100千円※1

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(年金受取人が被保険者及び死亡時保険金受取人が被保険者の遺族の場合)