会計仙人虎の巻

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当座借越の会計処理(二勘定制)

【当座預金の２種類の仕訳計上方法】

①一勘定制
　常に『当座預金』等の同一の勘定科目で
　当座預金を計上

②二勘定制
　当座預金残高がプラスの場合　　
　　⇒『当座預金』勘定等に計上

　当座預金残高がマイナスの場合　
　　⇒『当座借越』勘定等に計上
当座預金の会計処理方法には、一勘定制と二勘定制の２種類が有ります。

一勘定制は、当座預金がプラス残高でもマイナス残高(当座借越)でも、『当座預金』等の１つの勘定科目を使用して仕訳を計上します。

それに対して二勘定制は、当座預金がプラス残高の場合は『当座預金』等の勘定科目で、マイナス残高の場合は『当座借越』等の勘定科目で、区別して仕訳を計上します。
【二勘定制の具体的な会計処理】

■当座残高がマイナスとなった場合

　当座預金の残高分は当座預金勘定から
　マイナスし、借越分は当座借越勘定で負債
　として計上。

　≪仕訳イメージ≫
　(買掛金)XXX　(当座預金)XXX
　　　　　　　　(当座借越)XXX

■当座残高のマイナスが解消された場合

　当座借越の返済金額は当座借越残高を
　マイナスし、当座預金への入金額は
　当座預金勘定に資産計上。
　
　≪仕訳イメージ≫
　(当座借越)XXX　(売掛金)XXX
　(当座預金)XXX

■期末時点で当座残高がマイナスの場合

　マイナス残高を当座借越勘定から
　短期借入金勘定へ振替
　
　≪仕訳イメージ≫
　(当座借越)XXX　(短期借入金)XXX
二勘定制を採用している場合、期中においては、当座預金残高がプラスの場合は、『当座預金』等の勘定で資産計上し、マイナスであり当座借越となっている場合は、『当座借越』等の勘定で負債として計上します。

つまり、当座預金に残高がある場合は『当座預金』等の勘定が借方残高となり、当座借越となっている場合は『当座借越』等の勘定が貸方残高となります。

当座借越は短期の借入金に該当するため、貸借対照表上は『短期借入金』とすべきです。

そのため、期末に当座借越残高となっている場合は、『当座借越』等の勘定から『短期借入金』等の勘定に振替える仕訳を計上します。
【参考文献】
仰星監査法人(2023)『勘定科目別仕訳処理ハンドブック/Ⅰ流動資産-預金21当座借越となった(過振り)/預金22当座借越を売上代金で補充した/預金34当座預金の期末残高が借越しの時』株式会社清文社
下記では、二勘定制を採用している場合の当座借越の会計処理について、具体例を使用してご紹介します。 【参考文献】
仰星監査法人(2023)『勘定科目別仕訳処理ハンドブック/Ⅰ流動資産-預金21当座借越となった(過振り)/預金22当座借越を売上代金で補充した/預金34当座預金の期末残高が借越しの時』株式会社清文社
前提条件
A社は金融機関BのX口座の当座預金について下記の取引を行った。

・X1年4月1日の当座預金残高は0千円であった
・X1年4月2日に買掛金15,000千円を小切手を振出て
　支払った
・X2年1月30日に 売掛金の回収代金10,000千円が入金された
・X口座については、貸越限度額100,000千円の当座貸越契約
　を締結している
・A社は当座預金の会計処理方法に二勘定制を適用している
・A社の決算日は3月31日
【A社の会計処理】
① X1年4月2日(当座借越発生時)
借方 貸方
買掛金　15,000千円※1 当座借越　15,000千円※1
※1小切手で支払った買掛金金額
振出した小切手を全額当座借越勘定に負債計上します。
② X2年1月30日(当座借越一部返済時)
借方 貸方
当座借越　10,000千円※2 売掛金　10,000千円※2
※2売掛金代金回収金額
売掛金による入金額を当座借越勘定からマイナスします。その結果、入金分だけの当座借越が解消され、当座借越残高は5,000千円となります。
③ X2年3月31日(決算時表示の組替)
借方 貸方
当座借越　5,000千円※3 短期借入金　5,000千円※3
※4期末当座借越残高
決算日に当座借越となっている残高については、貸借対照表上の計上科目である『短期借入金』に振替えます。
次のページでは、当座借越の利息が引き落とされた場合の会計処理について具体的にご紹介します。
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