会計仙人虎の巻

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外貨建借入金の会計処理

外貨建借入金は、原則として下記のように為替処理を行います。
換算のタイミング 会計処理

発生時
発生時の為替相場で負債計上

決算時
決算時の為替相場で換算替
⇒換算差額は当期の為替差損
　益として処理

決済時
決済時の換算差額は当期為替差損益に計上
ただし、”外国通貨による記録”を適用している外貨建取引については、上記の限りではなく、”外国通貨による記録”について定められている会計処理に従います。

”外国通貨による記録”の具体的な会計処理については、下記のページをご参照ください。
外国通貨による記録
多通貨会計とは
純粋多通貨会計と準多通貨会計
外貨建借入金は発生時に、発生時の為替相場による円換算額で負債計上します。 (外貨建取引等会計処理基準一1)
外貨建借入金は、外貨建金銭債権債務に該当します。そのため、決算時には、決算時の為替相場により換算替を行います。 (外貨建取引等会計処理基準一2(1)(b)・(注4))
決算時の換算替で生じた換算差額は、当期の為替差損益として処理します。 (外貨建取引等会計処理基準一2(2))
さらに、決済に伴って生じた損益についても、当期の為替差損益として処理します。 (外貨建取引等会計処理基準一3)
外貨建借入金に伴って発生する支払利息については、支払利息発生時の為替相場による円換算額で費用計上します。 (外貨建取引等会計処理基準一1)
期末のタイミングなどで未払利息が発生する場合は、外貨建未払費用に準じて会計処理を行います。

外貨建未払費用の具体的な会計処理については、下記のページをご参照ください。
外貨建未払費用の会計処理
【外貨建借入金に対する支払利息の
　　　　　　　　　　　　　　　為替処理】

支払利息発生時
⇒発生時の為替相場で費用計上

未払利息
⇒外貨建未払費用に準じて会計処理
下記では、外貨建借入金の仕訳について、具体例を使用してご紹介します。
前提条件
A社は、取引先である外国法人B社から、下記の借入の取引を行った。

・借入期間はX1年4月1日～X3年3月31日
・借入金額は1,000,000USD(外貨建)
・借入利率は年利3％で、利息は満期による元本返済ととも
　に支払う
・X3年3月31日に全額を一括で返済する契約であり、
　契約通りに返済している
・X1年4月1日のUSDの為替相場は１USD＠100円であった
・X2年3月31日のUSDの為替相場は１USD＠105円であった
・X3年3月31日のUSDの為替相場は１USD＠103円であった
・A社の決算日は3月31日
【A社の会計処理】
① X1年4月1日(借入時)
借方 貸方
現金預金　100,000千円※1 貸付金　100,000千円※1
※1借入時の相場＠100円×1,000,000USD
借入金額を借入時の為替相場で負債計上し、相手勘定で現金預金を増額します。
② X2年3月31日(決算日)
借方 貸方
為替差損　5,000千円※2
支払利息　3,150千円※3 		借入金　5,000千円※2
未払利息　3,150千円※3
※2借入金外貨建期末残高1,000,000USD
　　×決算時の為替相場＠105円
　　-外貨建借入金帳簿価額100,000千円
※3借入金額1,000,000USD×利率3%
　　×決算時の為替相場＠105円
借入金の帳簿残高について、決算時の為替相場で換算替し、換算差額は為替差損益として計上します。
当期の期間に帰属する支払利息について、決算日の為替相場で費用計上し、同額を未払利息として負債計上します。
③ X2年4月1日(翌期首)
借方 貸方
未払利息　3,150千円※3 支払利息　3,150千円※3
※3未払利息円建前期末残高
前期末に計上していた円建未払利息残高を戻入て、相手勘定で支払利息をマイナスします。
④ X3年3月31日(満期日)
借方 貸方
借入金　105,000千円※4
支払利息　6,180千円※5 		現金預金　109,180千円※6
為替差益　2,000千円※7
※4借入金額円建て帳簿価額105,000千円
※5借入金額1,000,000USD×利率3%
　　×借入期間2年×決済時の為替相場＠103円
※6(外貨建借入金額1,000,000USD+外貨建利息支払額
　　60,000USD)×決済時の為替相場＠103円
※7外貨建借入金額1,000,000USD×決済時の為替相場＠103円
　　-借入金円建帳簿価額105,000千円
借入金の返済に伴い、借入金の円建て帳簿価額をマイナスするとともに、利息の支払分の支払時の為替相場で支払利息計上します。
同時に相手勘定で支払った現金預金を決済日の為替相場で計上し、貸借差額を為替差損益に計上します。
次のページでは、外貨建貸付金の会計処理について具体例を使用してご紹介します。
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