会計仙人虎の巻

売買目的有価証券として保有している外貨建新株予約権は、原則として下記のように為替換算の会計処理を行います。

ただし、”外国通貨による記録”を適用している外貨建取引については、上記の限りではなく、”外国通貨による記録”について定められている会計処理に従います。

”外国通貨による記録”の具体的な会計処理については、下記のページをご参照ください。
外国通貨による記録
多通貨会計とは
純粋多通貨会計と準多通貨会計

売買目的有価証券として保有している外貨建新株予約権は、取得時には、取得時の為替相場で換算した価額で資産計上します。 (外貨建取引等会計処理基準一1
実務指針第4号外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第19-4項)

そして決算時には、決算時の為替相場で換算替します。 (外貨建取引等会計処理基準一2(1)(c)ロ
実務指針第4号外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第19-5項)

決算時の換算替で生じた換算差額は、外貨建時価の変動による差額とともに、当期の有価証券評価損益に計上します。

売買目的有価証券は、金融商品に係る会計基準で時価評価を行うこととされているため、売買目的有価証券として保有している外貨建新株予約権の換算替は、その円貨額による時価評価額を求める過程であると考えられます。

そのため、決算時の換算替えによる換算差額は、為替差損益ではなく有価証券の評価損益として処理する方法が採用されています。 (外貨建取引等会計処理基準一2(2)
外貨建取引等会計処理基準の改訂に関する意見書二1(3)
外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第12・19-5項
金融商品に関する会計基準第15項)

また、会計基準では明文化されていませんが、売買目的有価証券の売却時に発生する換算差額についても、決算時の換算替による換算差額と同様の理由から、為替差損益ではなく有価証券の売却損益に計上します。

新株予約権の権利行使時にはまず、行使時の外貨建時価を行使時の為替相場で換算した価額で有価証券として計上している外貨建新株予約権を評価替えします。

その際の評価差額については、有価証券の評価損益として処理します。

そのうえで、評価後の外貨建新株予約権の価額と権利行使時の払込金額の合計額を、権利行使により取得した株式として資産計上します。 (外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第19-5項)

下記では売買目的有価証券として保有している外貨建新株予約権を権利利行使した際の仕訳について、具体例を使用してご紹介します。

、

前提条件
A社は、下記のように海外企業B社が発行している新株予約権の取引を行った。 ・X1年6月1日に総額100,000USDのB社新株予約券を 　取得した ・X1年6月1日のUSDの為替相場は1USD＠100円であった ・B社新株予約券の保有目的は売買目的である ・X2年3月31日のUSDの為替相場は1USD＠110円、 　B社新株予約権の時価は90,000USDであった ・X2年5月31日に保有している新株予約権を全て権利行使 　し、1,000,000USDの払込を行った ・新株予約権の権利行使により取得したＢ社株式は、 　売買目的有価証券として保有する ・X2年5月31日のUSDの為替相場は1USD＠105円、 　B社新株予約権の時価は95,000USDであった ・売買目的有価証券の評価損益については切放法を 　適用している ・A社の決算日は3月31日

借方	貸方
有価証券　10,000千円※1	現金預金　10,000千円※1

借方	貸方
有価証券評価損　100千円※2	有価証券　100千円※2

借方	貸方
有価証券　75千円※3 有価証券　114,975千円※6	有価証券評価益　75千円※3 有価証券　9,975千円※4 現金預金　105,000千円※5

次ページ　外貨建その他有価証券として保有している市場価額のある外貨建債権の会計処理

前ページ　外貨建売買目的有価証券として保有している同時に募集・割り当てられた外貨建社債と外貨建新株予約権の会計処理