会計仙人虎の巻

売買目的有価証券として保有している外貨建転換社債型新株予約権付社債は、原則として下記のように為替処理を行います。

ただし、”外国通貨による記録”を適用している外貨建取引については、上記の限りではなく、”外国通貨による記録”について定められている会計処理に従います。

”外国通貨による記録”の具体的な会計処理については、下記のページをご参照ください。
外国通貨による記録
多通貨会計とは
純粋多通貨会計と準多通貨会計

『転換社債型新株予約権付社債』は、新株予約券が付いた社債です。さらに、転換型である故に、新株予約権と社債はそれぞれ単独で存在することはできません。

外貨建転換社債型新株予約権付社債の会計処理を検討するときには、まず前提として、転換社債は社債の対価部分と新株予約権の対価部分とに区分しない『一括法』が適用されることを念頭に置いてください。

『一括法』が適用されるので、転換社債型新株予約権付社債は取得から転換直前までは普通社債に準じて会計処理を行い、転換請求権を行使したときに、その価額を株式に振替えます。 (企業会計基準第10号金融商品に関する会計基準第37項
企業会計基準適用指針第17号払込資本を増加させる可能性のある部分を含む複合金融商品に関する会計処理第20項)

具体的な為替処理は、売買目的有価証券として保有している外貨建転換社債型新株予約権付社債は、取得時には、取得時の為替相場で換算した価額で資産計上します。 (外貨建取引等会計処理基準一1
実務指針第4号外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第19-9項)

決算時に売買目的有価証券として保有している外貨建転換社債型新株予約権付社債は、転換請求の可能性の有無にかかわらず、決算時に、決算時の為替相場で換算替します。 (外貨建取引等会計処理基準一2(1)(c)ロ
実務指針第4号外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第19-9①・62-4項)

決算時の換算替えによる換算差額は、有価証券の外貨建評価損益とともに、当期の有価証券評価損益に計上します。

売買目的有価証券は、金融商品に係る会計基準において時価評価を行うこととされているため、売買目的有価証券として保有している外貨建転換社債型新株予約権付社債の為替換算は、その円貨額による時価評価額を求める過程であると考えられます。

そのため、決算時の換算替えによる換算差額は、為替差損益ではなく有価証券の評価損益として処理する方法が採用されています。 (外貨建取引等会計処理基準一2(2)
外貨建取引等会計処理基準の改訂に関する意見書二1(3)
外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第12・19-9項
金融商品に関する会計基準第15項)

また、会計基準では明文化されていませんが、売買目的有価証券として保有している外貨建転換社債型新株予約権付社債の売却時に発生する換算差額についても、決算時の換算替による換算差額と同様の理由から、為替差損益ではなく有価証券の売却損益に計上します。

転換時には、まず、転換時の外貨建時価を転換時の為替相場で換算した価額で有価証券として計上している外貨建転換社債型新株予約権付社債を評価替えします。その際の評価差額は、有価証券の評価損益として処理します。

そのうえで、評価後の外貨建転換社債型新株予約権付社債の価額を、転換により取得した株式として資産計上します。 (外貨建取引等の会計処理に関する実務指針第19-9項)

外貨建転換社債型新株予約権付社債は通常、転換条件として1株当りの円価額と換算レートが設定されており、転換請求時に発行される株式数は下記の計算式で算定します。

転換請求により取得した株式については、その保有目的に応じて会計処理します。 (外貨建取引等の会計処理に関する実務指針設例8)

下記では、外貨建転換社債型新株予約権付社債を保有している場合の仕訳について、具体例を使用してご紹介します。 (参考：外貨建取引等の会計処理に関する実務指針設例6)

前提条件

A社は、下記の様に外貨建転換社債型新株予約権付社債の取引を行った。 ・X1年6月1日にB社の外貨建転換社債型新株予約権付社債を 　額面100,000USDで取得した ・X1年6月1日のUSDの為替相場は1USD＠100円であった ・A社はB社外貨建転換社債型新株予約権付社債を 　売買目的有価証券に区分した ・転換条件は1株1,000円、換算(固定)レートは110円 ・X2年3月31日のB社外貨建転換社債型新株予約権付社債の 　時価は98,000USDであった ・X2年3月31日のUSDの為替相場は1USD＠110円であった ・X2年5月31日に全額権利行使し、B株を取得し 　その他有価証券として計上した ・X2年5月31日のB社外貨建転換社債型新株予約権付社債の 　時価は99,000USDであった ・X2年5月31日のUSDの為替相場は1USD＠105円であった ・A社の決算日は3月31日

借方	貸方
有価証券　10,000千円※1	現金預金　10,000千円※1

借方	貸方
有価証券　780千円※2	有価証券評価益　780千円※2

借方	貸方
有価証券評価損　385千円※3 投資有価証券　10,395千円※4	有価証券　385千円※3 有価証券　10,395千円※4

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外貨建売買目的有価証券として保有している同時に募集・割り当てられた外貨建社債と外貨建新株予約権の会計処理

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